13.02.2020     Комментарии к записи Расходы на каско в налоговом учете отключены
 

Расходы на каско в налоговом учете


Cтрахование автотранспортных средств — общие вопросы

В России страхование автотранспортных средств осуществляется на основании договоров имущественного страхования, заключаемых в соответствии с требованиями главы 48 «Страхование» ГК РФ, Закона от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», Федерального закона от 25.04.

Такой договор может быть заключен в отношении: транспортного средства (ст. 930 ГК РФ) или риска гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ст. 931 и 932 ГК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Страхование осуществляется в форме добровольного или обязательного страхования (п. 2 ст. 3 Закона от 27.11.1992 № 4015-1).

Обязательное страхование риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц осуществляется по полису ОСАГО.

Наиболее распространенными видами добровольного страхования транспортных средств являются:

  • имущества — АВТОКАСКО,
  • риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц — ДСАГО.

Владельцы транспортных средств, застраховавшие свою гражданскую ответственность по ОСАГО, могут дополнительно в добровольной форме осуществлять страхование на случай недостаточности страховой выплаты по обязательному страхованию для полного возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших, а также на случай наступления ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию. Это страхование будет осуществлено сверх установленных Законом об ОСАГО пределов.

Данное правило введено на случай недостаточности страховой выплаты по обязательному страхованию для полного возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших, а также на случай наступления ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию.

Добровольное страхование гражданской ответственности (на какую бы страховую сумму оно ни было заключено) не освобождает владельца транспортного средства от необходимости ОСАГО.

Бухгалтерский учет расходов по добровольному страхованию ведется в том же порядке, что и при обязательном страховании транспортных средств. Такие расходы отражаются первоначально в составе расходов будущих периодов на счете 97 и затем списываются на расходы в порядке, предусмотренном учетной политикой в течение срока действия договора (см. выше).

Расходы на каско в налоговом учете

Для целей исчисления налога на прибыль следует различать добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ДСАГО) и добровольное страхование имущества (АВТОКАСКО). И вот почему.

Учитываются при исчислении налога на прибыль только те расходы на обязательное и добровольное страхование, которые прямо перечислены в подпунктах 1-8 пункта 1 статьи 263 НК РФ.

Поэтому расходы на добровольное страхование средств автотранспорта как имущества (АВТОКАСКО) включаются в налоговом учете в состав прочих расходов в размере фактических затрат, они прямо поименованы в пункте 3 статьи 263 НК РФ.

При этом в данном пункте сказано, что в расходах можно учесть затраты на добровольное страхование не только своего, но и арендованного транспорта, если расходы на содержание такого транспорта связаны с производством и реализацией.

При использовании метода начисления суммы страховки признаются в качестве расхода в соответствии с договором страхования в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если уплата страхового взноса осуществляется разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Учет расходов на добровольное страхование имущества для целей исчисления налога на прибыль будет аналогичен рассмотренному нами в Примере 2.

Расходы на каско в налоговом учете

А если, к примеру, страховые платежи страхователя по заключенному на один год договору добровольного страхования имущества, уплачиваются не разовым платежом, а в два этапа (условия уплаты предусматривается в договоре страхования), то они принимаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически произведены (см. письмо Управления МНС по г. Москве от 18.06.2004 № 26-12/40948).

При использовании кассового метода признание
расходов осуществляется в момент оплаты (п. 3 ст. 273
НК РФ).

При наступлении страхового случая вся сумма страхового возмещения, полученного от страховой компании, включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ.

Переходим к рассмотрению учета для целей исчисления налога на прибыль расходов на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (на случай причинения вреда имуществу третьих лиц) (ДСАГО).

Пунктом 6 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и 263 НК РФ.

Если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями, то расходы по этому страхованию включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ). Во всех других случаях учесть их в целях налогообложения нельзя.

Поэтому расходы по добровольному страхованию гражданской ответственности (ДОСАГО) в расходах для целей налогообложения не учитываются. На это не раз обращали внимание представители Минфина России и налоговых служб. Например, такая позиция изложена в письмах Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16.09.

В связи с этим различия в порядке отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на ДСАГО приводят к возникновению постоянных разниц.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, постоянные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли как отчетного, так и последующего периода.

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде (сумма постоянных разниц х 24 %).

Еще одна ситуация, которая может вызвать затруднения у бухгалтера при принятии решения по ее отражению в целях исчисления налога на прибыль — добровольное страхование транспортного средства, передаваемого в залог по договорам займа или кредита. Согласно условиям договора организация практически всегда вынуждена застраховать такое транспортное средство. В бухгалтерском учете бухгалтер обязан отразить документально подтвержденные затраты.

Для того, чтобы понять, что нужно сделать в налоговом учете, рассмотрим нормы гражданского законодательства о залоге.

Обратимся к статьям 334 и 343 ГК РФ.

За счет заложенного имущества в случае неисполнения должником обязательства кредитор имеет право получить удовлетворение.

Он может получить удовлетворение также из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества. Именно в связи с этим заложенное имущество, особенно находящееся у должника, должно быть застраховано.

За счет залогодателя заложенное имущество в целях обеспечения его сохранности должно быть застраховано в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения. Страхование может осуществлять как залогодатель, так и залогодержатель за счет залогодателя (в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество в соответствии с требованиями ст. 338 ГК РФ).

Если организация передает кредитной организации в качестве обеспечения возврата кредита в залог принадлежащее ей транспортное средство и обязана по договору его застраховать, то страховые премии (взносы) она может учитывать в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Она может это делать независимо от того, кто является выгодоприобретателем по страховому договору заложенного имущества.

Если же организация страхует транспортное средство, которое предоставляет по ее кредитному договору в залог третье лицо (например, учредитель), то эти расходы на страхование при определении налоговой базы по налогу на прибыль организация учесть не может. Причина тому — формальные требования, установленные в п. 1 ст. 263 НК РФ, где подразумевается, что такое транспортное средство должно быть собственным или арендованным.

Не забудьте в этой ситуации начислить постоянное налоговое обязательство по таким платежам, учтенным в бухгалтерском учете в текущем периоде.

Учет расходов на приобретение полиса ОСАГО и КАСКО

По каждому из видов страхования необходимо выполнить следующие действия.

В справочник «Расходы будущих периодов» (меню «СправочникиПрочие») введем новый элемент.

Расходы на каско в налоговом учете

На закладке «Общие сведения» (см. рис. 1):

  • в графу «Наименование» добавляем «Обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств по договору №… от …»;
  • переключатель «Назначение статьи расходов будущих периодов» устанавливаем в положение «Прочие расходы»;
  • в графе «Общая сумма расходов будущих периодов» указываем стоимость страховки;
  • в графе «Дата признания расходов» — дату приобретения (оплаты) полиса;
  • в графе «Дата начала списания» — дату начала срока страхования в соответствии с договором;
  • в графе «Дата окончания списания» — дату окончания срока страхования в соответствии с договором.

На закладке «Бухгалтерский учет» созданной статьи расходов будущих периодов указываем:

  • счет отнесения затрат расходов будущих периодов для целей бухучета, например 26;
  • субконто, соответствующее выбранному счету — «Обязательное страхование гражданской ответственности с видом расходов «Добровольное и обязательное страхование имущества»(выбирается из перечисления) и субконто подразделения, например, «основное».

На закладке «Налоговый учет» указываем:

  • Вид расхода — «Другие расходы, включаемые в состав косвенных расходов»;
  • Элемент расхода — «Добровольное и обязательное страхование имущества».

На дату приобретения и оплаты полиса вводится документ «Услуги сторонних организаций (меню «ДокументыОбщего назначения», см. рис. 2), на закладке «Бухгалтерский учет» которого указываем:

  • в поле «Тип исполнителя» — «Прочий кредитор (счет 76)»;
  • в табличной части документа указываем счет 97;
  • в поле «Налоги» выбираем «Без налогов»;
  • в поле «Счет-фактура» убираем флажок.

В «Налоговом учете» документ автоматически сформирует проводку по счету отнесения затрат по дебету Н04.09 «Прочие расходы будущих периодов».

Списание расходов будущих периодов на счет затрат производится ежемесячно.

В бухгалтерском учете — документом «Закрытие месяца» с установленным признаком «Закрытие счета 97» (см. рис. 3).

Если установить признак «Формировать отчет при проведении документа», то после проведения документа появляется отчет по закрытию месяца (см. рис. 4).

В графе № 10 представлена сумма расходов, подлежащая списанию в текущем месяце — 493,15 рублей (по данным примера приведенного выше).

В налоговом учете списание расходов будущих периодов производится ежемесячно документом «Регламентные операции по налоговому учету» с установленным признаком «Учет расходов по страхованию имущества (Н04.09)». После проведения которого также можно получить отчет.

Расходы по добровольному страхованию гражданской ответственности (ДСАГО) в расходах для целей налогообложения не учитываются и различия в порядке отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на ДСАГО приводят к возникновению постоянных разниц.

Порядок заполнения справочника «Расходы будущих периодов» будет таким же как и при обязательном страховании (ОСАГО), только на закладке «Налоговый учет» необходимо установить признак расходов — «не принимаемые для целей налогообложения», а вместо документа «Услуги сторонних организаций», на дату приобретения и оплаты полиса проводится документ «Бухгалтерская справка» (меню «ДокументыОбщего назначения»).

На закладке «Бухгалтерский учет» указываем:

  • Содержание, например «Добровольное страхование гражданской ответственности»;
  • Счет по дебету — 97 с указанием субконто «Обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств по договору №… от…» (напомним, что эти данные должны быть введены в справочник «Расходы будущих периодов»);
  • Счет по кредиту — 76.5 с указанием субконто «Контрагент» и «Договор».

Закладка «Налоговый учет» не заполняется.

В бухгалтерском учете — при проведении регламентной операции «Закрытие месяца» необходимо установить следующие признаки:

  • «Закрытие счета 97» часть суммы спишется за текущий месяц;
  • «Учет постоянных разниц» (ПБУ18/02), «Учет временных разниц» (ПБУ18/02), «Расчет налога на прибыль» (ПБУ18/02) ,часть суммы так же спишется за текущий месяц.

Заключительная часть статьи подготовлена компанией»1С:Сервистренд»(095) 233-6400, 748-6353

Предприятия в своей хозяйственной жизни могут использовать
различные транспортные средства, в частности, автомобили.

После приобретения автомобиля организация первым делом
должна заключить договор обязательного страхования гражданской ответственности
(ОСАГО), поскольку страхование ответственности для автовладельцев является
обязательным (пункты 1, 2 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об
обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных
средств»), а полученный полис ОСАГО необходим для регистрации транспортного
средства в ГИБДД, его техосмотра и эксплуатации (п. 2 ст. 19, п. 3 ст. 16
Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»;
пункты 1, 3 ст. 32 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ).

Выплаты по ОСАГО могут не покрывать в полном объеме ущерб,
который может быть причинен автомобилю при ДТП (дорожно-транспортном
происшествии). К тому же возмещаются потери только потерпевшей стороне. Поэтому
организации в дополнение к ОСАГО заключают договора добровольного имущественного
страхования самого транспортного средства от угона и возможного причинения
ущерба в результате ДТП, противоправных действий третьих лиц и повреждений по
иным рискам. В практике автострахования такие договоры получили название
договоров КАСКО (от испанского casco — «корпус», «остов судна»).

Договора ОСАГО и КАСКО, как правило, заключаются на один год
и вступают в силу с момента оплаты полиса. В бухгалтерском учете затраты на
приобретение полисов ОСАГО и КАСКО признаются расходами по обычным видам
деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Договора ОСАГО и КАСКО могут быть расторгнуты досрочно.
Например, в случае полной или конструктивной гибели автомобиля при ДТП, хищении
(угоне) автомобиля или его продажи до истечения срока действия договора. В
указанных случаях по договору ОСАГО страховая компания обязана возвратить часть
неиспользованной страховой премии (п.

В бухгалтерском учете возвращенная часть страховой премии
отражается как возврат предоплаты по дебету счета 51 «Расчетные счета» и
кредиту счета 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования».

Для целей налогообложения прибыли возвращенная сумма
страховой премии также не учитывается в составе расходов (письмо Минфина России
от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6).

В «1С:Бухгалтерии 8» зачисление на расчетный счет части
неиспользованной страховой премии регистрируется документом Поступление на
расчетный счет для операции Прочее поступление (рис. 7). В аналитике счета
кредита указывается страховая компания и статья расходов будущих периодов, по
которой была учтена предоплата страховых взносов по договору ОСАГО.

Рис. 7

По договору ОСАГО страховая компания возвращает сумму
страховой премии за неистекший период действия договора страхования не
полностью. Она вычитает из нее 23 % суммы страховой премии, из которых 20 % —
это покрытие издержек страховой компании в связи с заключением договора, а 3 %
страховая компания направляет в резерв компенсационных выплат.

В «1С:Бухгалтерии 8» списание невозвращаемой части
страховой премии со счета 76.01.9 производится с помощью документа Операция
(бухгалтерский и налоговый учет) (рис. 8). В аналитике счета дебета указывается
статья прочих доходов и расходов с видом Прочие внереализационные доходы
(расходы). В аналитике счета кредита указывается страховая компания и статья
расходов будущих периодов, по которой была учтена предоплата страховых взносов
по договору ОСАГО.

Рис. 8

В отличие от договора ОСАГО, порядок досрочного расторжения
договора КАСКО устанавливается самим договором или прилагаемыми к нему
правилами страховой компании. Этими же документами регулируются и правила
возврата неизрасходованной части страховой премии. В большинстве страховых
компаний возврат премии по договору КАСКО производится, но с существенными
ограничениями и в исключительных случаях.

Если по договору КАСКО предусмотрен возврат части премии, то
в налоговом и бухгалтерском учете он отражается по аналогии с договором ОСАГО
(см. рис. 7).

Расходы на каско в налоговом учете

Невозвращаемая часть страховой премии по договору КАСКО
списывается со счета 76.01.9 по аналогии с договором ОСАГО. Для целей
налогообложения прибыли эта сумма может быть учтена по аналогии с возможностью
учета данных расходов по договору ОСАГО (см. рис. 8).

Если организация считает, такой вариант связан с налоговыми
рисками, то может учесть невозвращаемую часть страховой премии в составе не
учитываемых при налогообложении расходов, зафиксировав постоянную разницу (рис.
9).

Рис. 9

Для того чтобы иметь возможность с помощью стандартных
отчетов проанализировать состав расходов, не учитываемых для целей
налогообложения, следует дополнительно ввести запись по дебету счета НЕ.03
«Внереализационные расходы, не учитываемые в целях налогообложения».

Правовые основы

Согласно статье 4 Закона об ОСАГО владельцы транспортных средств в качестве страхователей обязаны за свой счет страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.

Право владения транспортным средством может возникать на различной правовой основе. Это может быть приобретение его в собственность, получение в хозяйственное ведение или оперативное управление либо на ином законном основании (право аренды, доверенность на право управления транспортным средством, распоряжение соответствующего органа о передаче этому лицу транспортного средства и тому подобное). Законодатель, используя слово «владелец», расширяет это понятие, подчеркивая, что владелец — это не обязательно собственник.

Не является владельцем транспортного средства лицо, управляющее транспортным средством в силу исполнения своих служебных или трудовых обязанностей, в том числе на основании трудового или гражданско-правового договора с собственником или иным владельцем транспортного средства.

При возникновении права владения владелец транспортного средства обязан выполнить общее правило, установленное в пункте 2 статьи 4 Закона об ОСАГО. Владелец должен застраховать свою гражданскую ответственность до регистрации транспортного средства, но не позднее пяти дней после возникновения этого права.

Расходы на каско в налоговом учете

Обязанность по страхованию гражданской ответственности распространяется на владельцев транспортных средств, используемых на территории РФ. Однако в Законе установлены исключения из этого правила. Не обязаны страховать свои транспортные средства владельцы тех из них, максимальная конструктивная скорость которых составляет не более 20 км/ч;

которые по техническим характеристикам по закону не допускаются к участию в дорожном движении на территории РФ; зарегистрированных в иностранных государствах, если гражданская ответственность владельцев таких транспортных средств застрахована в рамках международных систем обязательного страхования, участником которых является РФ и др.

Обязанность по страхованию гражданской ответственности не распространяется на владельца транспортного средства, риск ответственности которого застрахован иным лицом (страхователем).

Закон об ОСАГО описывает 11 исключений, когда страховщик не уплачивает страхователю страховое возмещение. Например, при страховании гражданской ответственности не выплачивается риск в случае причинения морального вреда и по возмещению упущенной выгоды (неполученного дохода) и др.

Правоотношения по ОСАГО подлежат оформлению на основе типовых условий договора обязательного страхования, которые должны соответствовать типовым правилам обязательного страхования, издаваемым Правительством РФ.

Правила страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств утверждены Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 263 (далее по тексту — Правила). В Правилах установлены типовые условия, на которых заключается договор ОСАГО. Правила, в частности, определяют:

  • объект обязательного страхования — имущественные интересы, связанные с риском гражданской ответственности владельца транспортного средства по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда;
  • страховой случай — причинение вреда в результате дорожно-транспортного происшествия;
  • страховую сумму, страховую премию и порядок ее уплаты;
  • срок действия, порядок заключения, изменения, продления срока действия, досрочного прекращения договора обязательного страхования;
  • действия лиц при наступлении страхового случая;
  • порядок определения размера и осуществления выплаты при причинении вреда потерпевшему;
  • порядок разрешения споров.

Страховая сумма, в пределах которой страховщик обязуется при наступлении каждого страхового случая (независимо от их числа в течение срока действия договора обязательного страхования) возместить потерпевшим причиненный вред, составляет 400 тыс. руб. (ст. 7 Закона об ОСАГО). Здесь же указан предел (лимит) сумм, в которых страховщик обязан выплатить в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью.

Наличие полиса добровольного страхования гражданской ответственности не отменяет необходимости обязательного страхования.

Согласно части 1 статьи 10 Закона об ОСАГО срок действия договора обязательного страхования составляется на один год, за некоторыми исключениями.

Расходы на каско в налоговом учете

Договор обязательного страхования продлевается на следующий год, если страхователь не позднее чем за два месяца до истечения его срока действия не уведомил страховщика об отказе от его продления. Действие продленного договора не прекращается в случае просрочки уплаты страхователем страховой премии на следующий год не более чем на 30 дней. Причем в случае наступления в этот период страхового случая страховщик не освобождается от обязанности произвести страховую выплату.

При продлении договора обязательного страхования страховая премия на новый срок его действия уплачивается в соответствии с действующими на момент ее уплаты страховыми тарифами.

Если страхователь является участником ДТП, он обязан сообщить другим участникам аварии по их требованию сведения о договоре обязательного страхования, по которому застрахована гражданская ответственность владельцев этого транспортного средства.

Лицо, не заключившее договор ОСАГО либо не имеющее при себе во время управления транспортным средством страхового полиса обязательного страхования, может быть привлечено к административной ответственности в виде штрафа.

Согласно статье 12.37 КоАП РФ неисполнение владельцем транспортного средства установленной Законом № 40-ФЗ обязанности по страхованию гражданской ответственности влечет наложение административных
штрафов:

  • за управление транспортным средством без полиса ОСАГО штраф в размере от 5 до 8 МРОТ (от 500 до 800 руб.);
  • за управление транспортным средством вне сезонного периода страхования штраф в размере 3 МРОТ (300 руб.);
  • за управление транспортным средством водителем, не включенным в список лиц, допущенных к управлению (при страховании с ограничением количества водителей) штраф в размере 3 МРОТ (300 руб.).

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Кроме того, органы милиции имеют право запрещать эксплуатацию транспортного средства при отсутствии договора ОСАГО. Ущерб, причиненный транспортным средством, владелец которого не застраховал свою гражданскую ответственность, подлежит возмещению по правилам гражданского законодательства РФ.

Учет расходов на ремонт и возмещения ущерба при ДТП

При эксплуатации автомобиль организации может пострадать в
результате ДТП. Ущерб, причиненный автомобилю в этом случае, может быть
возмещен:

  • в рамках договора ОСАГО страховой компанией виновника
    аварии, если организация не приобретала полис КАСКО-страхования и в аварии
    виноват не ее сотрудник;
  • в рамках договора КАСКО вне зависимости от того, кто признан
    виновником — сотрудник организации или владелец другого автомобиля.

При этом и по договору ОСАГО, и по договору КАСКО страховая
компания может возместить сумму ущерба путем денежной выплаты либо в счет этой
выплаты организовать и частично или полностью оплатить ремонт в выбранной ею
или пострадавшей стороной авторемонтной организации.

При выплате страховой компанией возмещения в денежном
выражении оно в бухгалтерском учете признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99),
а для целей налогообложения прибыли учитывается как внереализационный доход (п.
3 ст. 250 НК РФ). Датой его получения считается дата признания страховой
компанией суммы возмещения ущерба (подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ).

Суммы страхового возмещения, получаемые при наступлении
страхового случая, не связаны с оплатой реализуемых товаров, работ, услуг,
поэтому они не включаются в базу по НДС (письма Минфина России от 24.12.2010 №
03-04-05/3-744 и ФНС России от 29.12.2006 № 14-2-05/2354@).

Учет возмещения ущерба денежными средствами в
«1С:Бухгалтерии 8» рассмотрим на следующем примере.

Пример 2

Организация имеет в собственности автомобиль. Договор КАСКО
со страховой компанией не заключался:

—          01.12.2012 —
автомобиль организации попал в ДТП. Виновником признан водитель другого
автомобиля;

—          14.12.2012 —
страховая организация виновника аварии признала выплату возмещения в сумме 29
500 руб.;

—          20.12.2012 —
сумма возмещения ущерба в размере 29 500 руб. зачислена на расчетный счет
организации.

Рассмотрим отражение этих событий в учете организации.

1) На дату признания страховой компанией виновника аварии
суммы возмещения ущерба вводится документ Операция (бухгалтерский и налоговый
учет) с проводкой

Дебет 76.01.1 «Расчеты по имущественному и личному
страхованию» Кредит 91.01 «Прочие доходы»

Для целей налогового учета сумма возмещения указывается в
ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт (рис. 3).

Рис. 3

Аналитика по счету 76.01.1 — страховая компания и основание
расчетов (заявление на возмещение убытка). Аналитика по счету 91.01 — статья
учета доходов и расходов по страховым случаям с видом Прочие внереализационные
доходы (расходы).

2) Поступление на счет организации суммы возмещения ущерба
регистрируется документом Поступление на расчетный счет для вида операции
Прочие расчеты с контрагентами. В поле Счет расчетов указывается счет 76.01.1.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Затраты на ремонт признаются в общем порядке,
предусмотренном статьей 260 НК РФ, как расходы на ремонт основных средств.

Они отражаются в периоде осуществления в размере фактических
затрат (письмо Минфина России от 31.03.2009 № 03-03-06/2/70).

Вычет НДС по товарам, работам и услугам, приобретаемым для
ремонта поврежденного автомобиля, производится на общих основаниях независимо
от того, что стоимость ремонтных работ компенсируется страховой организацией
(письма Минфина России от 29.07.2010 № 03-07-11/321 и от 15.04.2010 №
03-07-08/115).

Учет расходов на ремонт автомобиля после ДТП в
«1С:Бухгалтерии 8» рассмотрим на примере.

Пример 3

Автомобиль организации, используемый для целей управления, 1
декабря 2012 года попал в ДТП.

От страховой компании виновника аварии 20 декабря 2012 года
на расчетный счет поступила сумма возмещения ущерба в размере 29 500 руб.

Ремонт автомобиля выполнен 24 декабря 2012 года организацией
«Автосервис», о чем составлен акт приема-передачи выполненных работ. Стоимость
ремонта составила 23 600 руб., в том числе НДС 3 600 руб. На выполненные работы
исполнителем выставлен счет-фактура. Организация 26 декабря 2012 года оплатила
исполнителю выполненные работы по ремонту автомобиля в сумме 23 600 руб., в том
числе НДС 3 600 руб.

1) На дату акта приема-передачи выполненных работ по ремонту
автомобиля вводится документ Поступление товаров и услуг для операции Покупка,
комиссия.

На закладке Услуги в табличной части указываются выполненные
работы, их стоимость, счета и аналитические признаки бухгалтерского и
налогового учета (рис. 4).

Рис. 4

На закладке Счет-фактура указываются реквизиты полученного
от исполнителя счета-фактуры, и устанавливается флажок Отразить вычет НДС в
книге.

2) Перечисление исполнителю оплаты за выполненные работы
отражается документами Платежное поручение (для подготовки платежного поручения
банку) и Списание с расчетного счета для операции Оплата поставщику (для
отражения перечисления на счетах бухгалтерского учета).

Если страховая компания, возмещающая ущерб, сама организует
и оплачивает ремонт поврежденного автомобиля в счет выплаты возмещения,
организация -владелец пострадавшего автомобиля не признает в бухгалтерском и
налоговом учете ни доходы в виде страхового возмещения (она его не получает),
ни расходы в виде стоимости ремонта (оплачивается страховщиком).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы организации — владельца автомобиля, заключившей договор страхования ОСАГО, учитываются согласно правилам ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Расходы на каско в налоговом учете

Такие расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Взносы на обязательное и добровольное страхование имущества относятся к расходам по обычным видам деятельности и могут отражаться на счетах 26 «Общехозяйственные работы», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» в зависимости от отрасли, к которой относится организация.

Как правило, страховые взносы полностью уплачивают в том месяце, в котором заключают договор со страховой компанией, при этом сумма страхового взноса списывается на затраты ежемесячно равными долями.

Если организация заключила договор на срок, превышающий один календарный месяц, то сумму уплаченного страхового взноса ей нужно сначала отразить как расходы будущих периодов, а затем списать его равномерно в течение периода действия договора (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и т.п.). Для расчетов по имущественному и личному страхованию Планом счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример 1

Организация 15 марта 2005 года застраховала гражданскую ответственность на собственный автомобиль ВАЗ-2110. Сумма страховки составляет 6 000 руб. (деньги перечислены 15.03.2005). Страховка действует с 15 марта 2005 года по 14 марта 2006 года.В учетной политике организации установлено, что расходы будущих периодов списываются равномерно в течение срока, к которому они относятся.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 50 (51)
— 6 000 перечислен платеж страховой компании;
Дебет 97 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 6 000 руб. — отражены расходы, относящиеся будущим периодам;
Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 97
— 279,45 руб. — отнесена на расходы сумма страховки за март 2005 года (6 000 руб. : 365 дн. х 17 дней).

Далее ежемесячно в период с апреля 2005 года по февраль 2006 года следует рассчитать сумму, приходящуюся на дни соответствующего месяца.

Если после ДТП организация получит страховое возмещение, то согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, страховое возмещение относится к чрезвычайным доходам. Необходимо отметить, что факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть подтвержден документально.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 99 субсчет «Чрезвычайные доходы»
— отражено страховое возмещение в составе чрезвычайных доходов,
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— получено страховое возмещение.

Если автомобиль был арендован, то часть платежей, подлежащих уплате арендодателю по поврежденной машине, организация сможет погасить за счет страхового возмещения, и тем самым уменьшить свои убытки.

Бывают ситуации, когда застрахованное организацией по ОСАГО транспортное средство пребывает на балансе не весь срок страховки, а выбывает до окончания срока страхования (например, в результате продажи). Как тогда быть с остатком суммы страхового платежа, учтенного по дебету счета расходов будущих периодов?

Обратите внимание на пункты 33 и 34 Правил.

В пункте 33 Правил перечислены случаи, когда действие договора обязательного страхования досрочно прекращается.

Это может быть в случае ликвидации страхователя или страховщика, отзыва у страховщика лицензии, замене собственника транспортного средства, полной гибели (утрате) транспортного средства и других перечисленных случаях.

А в пункте 34 Правил описываются ситуации, когда страховщик обязан возвратить страхователю страховую премию по договору в размере, приходящемся на неистекший срок действия договора ОСАГО. В этом же пункте перечислены ситуации, когда такой возврат страхователь не обязан производить, если это прямо не установлено договоре или страховом полисе ОСАГО.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Из этих случаев нас интересует некоторые. Если к примеру, организация-страхователь ликвидируется, то оставшаяся часть премии может быть возвращена только в случае, если это предусмотрено в договоре или полисе.

А если транспортное средство выбыло в связи с заменой его собственника, т.е. было продано, либо произошла полная гибель (утрата) транспортного средства, указанного в полисе ОСАГО, договор также досрочно прекращается. И организация-страхователь вправе потребовать у страховщика возврата соответствующей части страховой премии за неистекший срок действия договора.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
— списана оставшаяся сумма страховых взносов (страховой премии), подлежащих получению от страховой компании в связи с выбытием транспортного средства по причине его продажи или гибели;
Дебет 50, 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— получена неиспользованная сумма страховки от страховой компании.

В расходах организация ранее учла только часть премии, приходившейся на период эксплуатации автомобиля. Возвращаемая часть страховой премии до момента выбытия транспортного средства не была учтена организацией в составе расходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Поэтому возврат указанной суммы не будет признаваться доходом ни в целях бухгалтерского учета, ни в целях исчисления налога на прибыль.

Учет расходов и возмещения при хищении (угоне) автомобиля

В результате ДТП может быть зарегистрирован факт полной или
конструктивной гибели автомобиля. О конструктивной гибели говорят тогда, когда
затраты на восстановление автомобиля превышают 75 процентов страховой стоимости
по договору КАСКО. Конструктивная гибель приравнивается к полной гибели
имущества.

Если организация отказывается от своих прав на автомобиль,
выплата возмещения при его полной или конструктивной гибели производится в
размере полной страховой суммы за вычетом износа автомобиля за прошедший до
страхового случая срок действия договора (п. 5 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 №
4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).

Расходы на каско в налоговом учете

Страховое возмещение в бухгалтерском учете признается прочим
доходом (п. 7 ПБУ 9/99), а для целей налогообложения прибыли учитывается как
внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой его получения считается
дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (подп. 4 п. 1 ст.
271 НК РФ).

В «1С:Бухгалтерии 8» расчеты по страховому возмещению
при полной или конструктивной гибели автомобиля отражаются аналогично
рассмотренному выше учету расчетов по денежным средствам на ремонт автомобиля
(см. Пример 2).

Не подлежащий восстановлению автомобиль списывается с
бухгалтерского и налогового учета на основании акта о списании автотранспортных
средств. О факте списания также делается отметка в инвентарной карточке учета
основных средств. Для прекращения уплаты транспортного налога списываемый
автомобиль необходимо снять с учета в органах ГИБДД.

Дебет 01.09 «Выбытие основных средств» Кредит 01.01
«Основные средства в организации»
— перенесена на отдельный субсчет балансовая стоимость
выбывающего автомобиля;
Дебет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на
счете 01» Кредит 01.09 «Выбытие основных средств»
— перенесена на отдельный субсчет накопленная амортизация по
выбывающему автомобилю;
Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 01.09 «Выбытие основных
средств»
— списана на прочие расходы остаточная стоимость выбывающего
автомобиля.

В налоговом учете остаточная стоимость и расходы, связанные
с выводом из эксплуатации не подлежащего восстановлению автомобиля, включаются
в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В «1С:Бухгалтерии 8» списание автомобиля с
бухгалтерского и налогового учета в результате полной или конструктивной гибели
отражается документом Списание ОС (рис. 5). В качестве аналитического признака
на счете 91.02 указывается статья прочих доходов и расходов с видом Доходы
(расходы), связанные с ликвидацией основных средств.

Рис. 5

Если автомобиль был застрахован от хищения (угона), то в
случае наступления страхового случая страховая компания должна выплатить
организации страховое возмещение в размере, установленном договором КАСКО, но
не превышающем действительную (страховую) стоимость имущества (ст. 947 НК РФ).

В «1С:Бухгалтерии 8» расчеты по страховому возмещению
при хищении (угоне) автомобиля отражаются аналогично рассмотренному выше учету
расчетов по денежным средствам на ремонт автомобиля после ДТП (см. Пример 2).

Похищенный (угнанный) автомобиль подлежит списанию с
бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01), как и при ДТП, на основании акта о
списании автотранспортных средств. Сделать это можно в отчетном периоде, когда
произошла кража (угон) на основании проведенной инвентаризации, а также копии
постановления о возбуждении уголовного дела. При этом остаточная стоимость, как
и при ДТП, включается в прочие расходы организации.

Расходы на каско в налоговом учете

Для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость
похищенного (угнанного) автомобиля признается внереализационными расходами, но
при условии, что не удалось установить виновное лицо (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК
РФ).

Таким образом, остаточная стоимость автомобиля учитывается в
составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено
постановление о приостановлении уголовного дела по факту хищения (угона).

Для сближения бухгалтерского и налогового учета
рекомендуется остаточную стоимость автомобиля до отнесения на прочие расходы в
качестве недостачи отразить на счете 94 «Потери и недостачи от порчи ценностей»
и уже после приостановления уголовного дела списать в дебет счета 91.02 «Прочие
расходы».

Списание похищенного (угнанного) автомобиля с учета и
признание расходов в «1С:Бухгалтерии 8» рассмотрим на примере.

Пример 4

Организация имеет в собственности автомобиль, используемый
для целей управления:

—          05.11.2012 —
совершено хищение (угон) автомобиля;

—          12.11.2012
получена копия постановления о возбуждении уголовного дела по факту хищения. В
этот же день по результатам проведенной инвентаризации принято решение о
списании автомобиля с учета. Остаточная стоимость автомобиля в бухгалтерском и
налоговом учете с учетом амортизации за ноябрь 2012 года составляет 190 950,00
руб.;

—          20.12.2012 —
получена копия постановления о приостановлении уголовного дела по факту хищения
и положительное решение страховой компании по выплате страхового возмещения.

1) Списание автомобиля с учета по результатам проведенной
инвентаризации отражается с помощью документа Списание ОС. В форме документа
указывается Счет расходов — 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Причина
— «Хищение (угон)».

Расходы на каско в налоговом учете

2) Списание остаточной стоимости по счета 94 на счет 91.02
«Прочие расходы» отражается документом Операция (бухгалтерский и налоговый
учет) (рис. 6). В аналитике по дебету проводки указывается статья
прочих доходов и расходов с видом Доходы (расходы), связанные с ликвидацией
основных средств и списанный с учета объект основных средств.

Рис. 6

Налоговый учет

Расходы в виде страховых взносов по договорам
ОСАГО, осуществляемых в соответствии с Законом
по ОСАГО, уплаченных страховой организации, имеющей лицензию на осуществление деятельности по ОСАГО, учитываются налогоплательщиком в налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Эти расходы поименованы в пункте 2 статьи 263 НК РФ. Включение осуществляется в размере фактических затрат на их осуществление в следующем порядке.

Затраты можно включить в состав расходов только в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством. Страховые тарифы по ОСАГО, их структура и порядок применения страховщиками при определении страховой премии утверждены Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 264.

Если организация учитывает расходы и доходы по методу начисления и срок действия договора ОСАГО приходится на несколько отчетных или налоговых периодов, то признание расходов по производится равномерно в течение срока его действия. Это относится к ситуации, когда по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Однако отсутствие в НК РФ четких указаний порождало вопросы налогоплательщиков о том, как правильно соблюсти это требование в том случае, когда договор страхования заключен не с начала отчетного (налогового) периода?

Поправки, внесенными в данный пункт Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, и рассказывают, как именно производить разбивку платежей.

Пункт 6 статьи 272 НК РФ дополнен положением, что пропорцию для равномерного включения в расходы страховых платежей нужно определять исходя из количества календарных дней действия договора в отчетном периоде. То есть при разбивке суммы в знаменателе следует писать не 12 месяцев, а количество календарных дней действия договора в данном году. Такой же принцип рекомендуется использовать и в бухгалтерском учете.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что организация ведет налоговый учет доходов и расходов по методу начисления.В налоговом учете в марте 2005 года расходы на страхование ОСАГО в размере 279,45 руб. — (6000 руб. : 365 дн. х 17 дней) должны быть отражены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых у организации для целей налогообложения прибыли в 2005 году.

Если расходы, отнесенные на текущие расходы в двух учетах совпадут, временные разницы не возникают. И нет необходимости вести по этим затратам дополнительные регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ), поскольку всю информацию для начисления налога на прибыль можно взять из регистров бухучета.

Если же организация использует кассовый метод, то признание расходов осуществляется в момент оплаты страховых взносов независимо от срока действия договора обязательного страхования (ст. 273 НК РФ).

В этом случае порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете различен. Это приводит к временным разницам, учитываемым по правилам ПБУ 18/02: бухгалтерская прибыль окажется больше налоговой. Временные разницы приведут к необходимости расчета отложенных налоговых обязательств, которые учитываются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Сумма полученного страхового возмещения в полном размере отражается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Расходы, связанные с выбытием застрахованного имущества, отражаются в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с ликвидацией их последствий, признаются также внереализационными расходами (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=TghgUKnGtKU

Если приходится возместить сумму утраченного автомобиля арендодателю, то сумму, которую ему заплатит организация, следует включить в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК).


Adblock detector